7582 sayılı Kanun ile KVK’nuna eklenen Geçici Madde 19, yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının Türkiye’ye getirilmesi düzenlenmiştir.
Yurt Dışı Varlıkların Bildirilmesi ve Türkiye’ye Getirilmesi
Yurt dışı varlıkların, 31.07.2027 tarihine kadar banka veya aracı kurumlara bildirilmesi ve bildirimi takiben 2 ay içerisinde yurda transfer edilmesi gerekmektedir.
Düzenlemeden faydalanmak için getirilen varlıklar üzerinden %5 oranında bir vergi kesintisinin banka veya aracı kurumlar tarafından beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
Ancak, beyan edilen varlıkların belirli yatırım ürünlerinde aşağıdaki sürelerle tutulmasının taahhüt edilmesi halinde bu oran %0’a kadar düşmektedir.
Taahhüt Sürelerine Göre Vergi Oranları
- 5 yıl ve üzeri taahhütlerde: %0
- 4 yıl taahhütlerde: %1
- 3 yıl taahhütlerde: %2
- 2 yıl taahhütlerde: %3
- 1 yıl taahhütlerde: %4
(Ek olarak; 01.01.2027 – 31.07.2027 tarihleri arasındaki bildirimlerde taahhüt edilen orana 0,5 puan, sürenin uzatılması halinde bu tarihten sonraki bildirimlerde ise 1 puan ilave edilecektir.)
İndirimli Vergi Oranından Faydalanılabilecek Yatırım Araçları
Taahhüt kapsamında indirimli vergi oranından faydalanabilmek için yatırım yapılabilecek araçlar vadeli hesap, Devlet İç Borçlanma Senetleri (DİBS), kamu kira sertifikaları ve Girişim Sermayesi Yatırım Fonlarıdır (GSYF).
Girişim Sermayesi Yatırım Fonunun Sağladığı Avantajlar
Vadeli hesap, DİBS veya kira sertifikalarına yatırılan fonlar bu araçlarda tutulduğu sürece atıl kalmakta ve şirketin ticari işlerinde/faaliyetlerinde doğrudan kullanılamamaktadır.
Buna karşın varlıkların GSYF’ye yatırılması durumunda fon, yatırım yaptığı girişimler aracılığıyla doğrudan işletme sermayesine ve faaliyetlerine kanalize edilebilmektedir.
GSYF tercihi, mükelleflere %0 vergi avantajı sağlamakla kalmayıp, getirilen varlığın işletmenin gerçek faaliyetlerinde değerlenmesine olanak tanımaktadır.
Ayrıca, GSYF kazançları KV istisna olup, 5 yıllık taahhüt süresinin bitiminde fondan yatırımcılara aktarılan paralar üzerinden gelir vergisi (GV) veya stopaj kesintisi doğmamaktadır.
VUK 325/A Kapsamında Çifte Vergi Avantajı
Varlık Barışı kapsamındaki elde edilen avantajların ötesinde, yatırımcıların GSYF yönelmesi, VUK 325/A maddesinde düzenlenen “Girişim Sermayesi Fonu” müessesesi ile birleştiğinde mükellefler için çifte vergi avantajından da bahsedilebilir.
VUK 325/A çerçevesinde kurumlar vergisi mükellefleri, beyan ettikleri kurum kazancının %10’unu ve öz sermayelerinin %20’sini aşmamak kaydıyla ayırdıkları fonları GSYF katılma payı alımında kullanarak kurumlar vergisi matrahından indirim konusu yapabilmektedirler.
Netice itibarıyla, yeni Varlık Barışı düzenlemesi kapsamında yurt dışından getirilen varlıkların GSYF’lerde değerlendirilmesi; hem ilgili tutarın işletme faaliyetlerinde verimli bir şekilde kullanılmasını sağlamakta hem de Kurumlar Vergisi Kanunu Geçici Madde 19 ve VUK Madde 325/A’nın eşzamanlı işletilmesiyle işletmelere optimum vergi planlaması ve maksimum mali fayda imkânı sunmaktadır.
Yurt Dışı Varlık Barışı ve GSYF Hakkında SSS
Yurt dışı varlıkların Türkiye’ye getirilmesi, indirimli vergi oranları ve Girişim Sermayesi Yatırım Fonlarında değerlendirilmesine ilişkin sıkça sorulan sorular aşağıda yanıtlanmıştır.
Yurt Dışı Varlık Barışı hangi varlıkları kapsamaktadır?
Düzenleme; yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarını kapsamaktadır.
Yurt dışındaki varlıklar ne zamana kadar bildirilmelidir?
Yurt dışındaki varlıkların 31.07.2027 tarihine kadar banka veya aracı kurumlara bildirilmesi gerekmektedir.
Bildirilen varlıklar ne kadar süre içinde Türkiye’ye getirilmelidir?
Bildirilen varlıkların, bildirim tarihini takip eden iki ay içerisinde Türkiye’ye transfer edilmesi gerekmektedir.
Varlık Barışı kapsamında uygulanacak genel vergi oranı nedir?
Düzenlemeden yararlanmak amacıyla Türkiye’ye getirilen varlıklar üzerinden genel olarak %5 oranında vergi kesintisi uygulanmaktadır. Bu vergi, banka veya aracı kurumlar tarafından beyan edilerek ödenmektedir.
Vergi oranı hangi durumda %0’a kadar düşmektedir?
Beyan edilen varlıkların belirlenen yatırım araçlarında beş yıl veya daha uzun süre tutulmasının taahhüt edilmesi halinde uygulanacak vergi oranı %0’a kadar düşmektedir.
İndirimli vergi oranı için hangi yatırım araçları kullanılabilir?
İndirimli vergi oranından yararlanabilmek için varlıklar; vadeli hesaplarda, Devlet İç Borçlanma Senetlerinde, kamu kira sertifikalarında veya Girişim Sermayesi Yatırım Fonlarında değerlendirilebilir.
GSYF yatırımı diğer yatırım araçlarından nasıl ayrılmaktadır?
Vadeli hesap, DİBS ve kira sertifikalarında tutulan varlıklar doğrudan ticari faaliyetlerde kullanılamamaktadır. GSYF’ye yatırılan varlıklar ise fonun yatırım yaptığı girişimler aracılığıyla işletme sermayesine ve ekonomik faaliyetlere kanalize edilebilmektedir.
GSYF kazançlarına kurumlar vergisi uygulanır mı?
GSYF kazançları kurumlar vergisi istisnası kapsamındadır. Ayrıca beş yıllık taahhüt süresinin sonunda fondan yatırımcılara aktarılan tutarlar üzerinden gelir vergisi veya stopaj kesintisi doğmamaktadır.
VUK 325/A kapsamında hangi vergi avantajı sağlanmaktadır?
Kurumlar vergisi mükellefleri; beyan ettikleri kurum kazancının %10’unu ve öz sermayelerinin %20’sini aşmamak koşuluyla ayırdıkları fonları GSYF katılma payı alımında kullanarak kurumlar vergisi matrahından indirebilmektedir.
GSYF yatırımı nasıl çifte vergi avantajı sağlayabilir?
Yurt dışından getirilen varlıkların GSYF’de değerlendirilmesiyle Kurumlar Vergisi Kanunu Geçici Madde 19 kapsamındaki indirimli vergi avantajından yararlanılabilir. Gerekli şartların sağlanması halinde VUK 325/A kapsamındaki kurumlar vergisi matrah indirimi de uygulanabilir.
