Harcırah Ödemeleri Hakkında Mevzuat Düzenlemeleri Hakkında Not

I-GVK AÇISINDAN

Harcırah personelin görev mahalli dışına gönderilmeleri ve burada kaldıkları sürece yapacakları yol giderleri ile yeme, içme ve yatma giderlerine karşılık verilmektedir

GVK 61 maddesinde ücretin gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması onun mahiyetini değiştirmez, hükmüne göre harcırah ödemeleri ücret sayılır

GVK 24/1 fıkrasına göre gider karşılığı olarak yönetim Kurulu başkanı ve üyeleri ile denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına verilen

Gerçek yol (taksi,uçak,otobüs vb) giderlerinin tamamı ile Yemek ve yatmak giderlerine karşılık verilen harcırah GV’nden istisna edilmiştir.

GV tevkifatından istisna tutulan harcırah ödemeleri tutarları aşağıdaki gibidir;

1. Vergiden Müstesna Yurt İçi Harcırah Tutarı

2026 Yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanunu’nun eki H-Cetveliyle belirlenen tutar çerçevesinde 01.01.2026-31.12.2026 döneminde, personele yurt içi seyahatler nedeniyle ödenen harcırah gündeliğinin 900 liralık kısmı gelir vergisinden istisnadır.

2. Vergiden Müstesna Yurt Dışı Harcırah Tutarları

31.01.2026 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 10928 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı çerçevesinde 2026 yılında uygulanacak olan, vergiden müstesna yurt dışı gündelik tutarları, ülkeler itibariyle aşağıdaki gibidir.

Not: Kararın 4. maddesi gereğince, seyahat ve ikamet süresinin ilk on günü için ödenecek gündelikler, yukarıdaki miktarların %50 artırılması suretiyle hesaplanmaktadır.

3.KKTC’ye Yapılan Seyahatlerde Vergiden Müstesna Gündelik Tutarı

31.01.2026 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 10928 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki “Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti’ne Yapılacak Yolculuklarda Verilecek Gündeliklere Dair Karar” ile KKTC’ye yapılacak seyahatlerde Cumhurbaşkanlığı Genel Sekreteri için belirlenen gündelik tutarı 2.005 TL’dir. Bu çerçevede, 2026 yılında KKTC’ye yapılacak seyahatler nedeniyle personele ödenen harcırah gündeliğinin bu tutardaki kısmı gelir vergisinden istisnadır.

Dikkat Edilmesi Gereken Diğer Hususlar

Harcırah için avans verilecek ise, avansın Türk lirası cinsinden tutarı, yabancı para cinsinden avans miktarının tahakkuk tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası’nca ilan edilen efektif satış kuruyla çarpılması suretiyle bulunur. Avansın mahsup işlemlerinde ise döviz satım belgesinde gösterilen tarihteki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası’nca ilan edilen efektif satış kuru esas alınır. 

Harcırah için avans verilmemiş ise, yurtdışı gündeliklerinin Türk Lirası cinsinden tutarı, yabancı para cinsinden gündelik miktarının beyanname düzenleme tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası’nca ilan edilen döviz satış kuruyla çarpılması suretiyle bulunur.

Birden fazla ülkeyi kapsayacak yurtdışı geçici görev yolculuk ve ikametlerde, her ülkedeki kalış süresi için o ülkeye ilişkin gündelik miktarı esas alınır.

Yurtdışına gönderilenlere, Türkiye’den her çıkışlarında, seyahat ve ikamet süresinin ilk on günü için ödenecek gündelikler, yukarıda yer verilen cetveldeki miktarların %50 artırılması suretiyle hesaplanır.

Bunlardan, aynı süre ile sınırlı olmak kaydıyla yurtdışında yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri fatura ile belgelendirenlere faturada gösterilen günlük yatak ücretinin yukarıdaki şekilde artırımlı olarak hesaplanan gündeliklerinin %40’ını aşması halinde aşan kısmın %70’i ayrıca ödenir. Ancak, yatacak yer temini için ödenecek günlük ilave miktar, artırımlı olarak hesaplanan gündeliklerin %100’ünden fazla olamaz. 

138 Nolu GVK genel tebliği uyarınca;

Personele fiili yemek ve yatmak giderleri belgelendirmek şartıyla bu giderlere karşılık yapılan ödemeler Devlet memurlarına ödenen harcırah ile karşılaştırılmaksızın GVden müstesnadır.

Yemek ve yatmak giderlerinin tevsik EDİLEMEMESİ halinde, bu giderlere karşılık olarak verilen harcırah Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşan kısmı ücret olarak GVne tabidir.

Fiili yemek ve yatmak giderleri dışında nakit olarak harcırah da (hem gerçek yöntem hem harcırah yöntemi aynı anda uygulanması ) ödendiğinde fiili yemek ve yatmak giderleri için yapılan ödemelerin tamamı ücret olarak GVne tabidir.

Bu düzenlemeler uyarınca;  harcırah yöntemini seçen bir firma ayrıca fiili yemek ve yatma giderlerini de öderse, bu durumda fiili giderlerin tamamı ücret kabul edilecek ve vergilendirileceği unutulmamalıdır.

 Harcırah, sadece yeme ve yatma giderleri karşılığı verilir ve ayrıca bu kapsamdaki harcamalar için belgelenme şartı aranmaz.

Harcırah yönteminin seçilmesi durumunda, ödenen toplam harcırah tutarı üzerinden binde 7,59 oranında damga vergisi hesaplanacaktır.  Gelir Vergisi Kanunu’nun 24/2. maddesine göre ise, tablolarda yer alan gündeliklerden daha fazla bir ödeme yapılması durumunda, fazla yapılan ödeme ücret olarak kabul edilecek ve vergilendirilecektir.  Harcırah yönteminin seçilmesi durumunda aşağıdaki şekilde bir harcırah formu doldurulabilir.

 1 SEYAHATE ÇIKAN

2 GÖREVİ                            

3 BRÜT ÜCRETİ        

4 ÇIKIŞ VE DÖNÜŞ TARİHİ           

5 SÜRE                           

6 GİDİLEN ÜLKE                  

7 ÖDENEN TOPLAM DÖVİZ            

8 BİR GÜNLÜK YASAL HARCIRAH      

9 İLK ON GÜNLÜK YASAL HARCIRAH 10 gün x [(8) x 1,50]        

10 KALAN GÜNLERİN YASAL HARCIRAHI [….. Gün x (8)]

11 YATAK MASRAFI İLAVESİ          

12 TOPLAM YASAL HARCIRAHI (9 + 10 + 11)        

13 STOPAJA TABİ NET HARCIRAH (7 – 12) 

14 DEĞERLEME KURU                 

15 STOPAJA TABİ NET HARCIRAH      

16 STOPAJA TABİ BRÜT HARCIRAH     

17 STOPAJ [(16) x Vergi Dilimi]

18 DAMGA VERGİSİ [(7) x (14)] x ‰7,59               

II-VUK AÇISINDAN

VUK 238. maddesinde; işverenler her ay ödedikleri ücretler için (Ücret bordrosu) tutmak zorunda olup personele yapılan harcırah ödemelerinin  ücret bordrosu ile tevsik edilmesi ve temin edilen belgelerin bu bordroya ek yapılması gerekir.

III-KDV KANUNU AÇISINDAN

KDVK; 29/1,3 ve 30/a maddeleri uyarınca personele yapılan

-Harcırah ödemeleri GVK ya göre ücret mahiyetinde olduğundan, bu ödemeler vasıtasıyla personel tarafından yapılan harcamalara ait faturada gösterilen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün değildir.

-Ancak, gerçek gider yöntemine göre belgelendirilmesine bağlı olarak ve belgede yer alan tutarla sınırlı karşılanan;

Konaklama*

ve

Yol masraflarının

Gelir Vergisi Kanunu uyarınca GVden istisna olan kısmına isabet eden KDV tutarları, harcamaların ticari kazancın elde edilmesi ve devam ettirilmesi faaliyetini yönelik olması ve bunlara ilişkin fatura ve benzeri vesikaların işveren adına düzenlenmesi kaydıyla genel esaslar çerçevesinde indirime konu edilebilecektir

*Özelgede belirtilmemiştir ancak yemek giderleri de  dahil olmalıdır

Son olarak personel adına düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV’nin her halükarda indirim konusu yapılamayacağı tabiidir. (03.11.2020 tarih 27575268-105[227-2017-366]-288397 sayılı özelge )