2025 GV VE KV BEYANNAMELERİNDE İSTİSNA VE İNDİRİMLERDEN FAYDALANMAK YMM TASDİK RAPORU ŞARTINA BAĞLANDI
7338 sayılı Kanunla, Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227 ve 353’üncü maddelerinde yapılan değişiklikler sonucunda; bazı istisna ve indirimlerden yararlanılması Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdik raporu şartına bağlanmıştır.
İlgili YMM raporunu süresi içinde ibraz etmeyen mükellefler adına, 2025 yılı için uygulanmak üzere 330.000 TL’den az ve 3.300.000 TL’den fazla olmamak kaydıyla, tasdiki zorunlu istisna tutarının %5’i oranında Özel Usulsüzlük Cezası kesilebilecektir.
Özel Usulsüzlük Cezalarına İlişkin Güncel Düzenleme
2026 yılında uygulanacak Özel Usulsüzlük Cezalarına ilişkin olarak, 31/12/2025 tarihli ve 33124 (5. Mükerrer) sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 588 Seri No.lu VUK Genel Tebliği ile;
- Ceza tutarları 400.000 TL’den az,
- 4.000.000 TL’den fazla olmamak üzere uygulanacaktır.
YMM Tasdik Zorunluluğunun Hukuki Dayanağı
30 Aralık 2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan “Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49)” ile;
- 2025 yılı Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi beyannamelerinden itibaren geçerli olmak üzere,
- Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları kapsamında uygulanan bazı istisna ve indirimlerin,
- YMM raporu ile tasdik edilmesi zorunlu hale getirilmiş,
- Bu zorunluluğa uyulmaması halinde söz konusu istisna ve indirimlerden yararlanılamayacağı,
- Ayrıca 213 sayılı VUK hükümleri uyarınca Özel Usulsüzlük Cezası uygulanacağı düzenlenmiştir.
Gelir Vergisi Kanunu’na Göre Tasdiki Zorunlu İstisna ve İndirimler
Aşağıda yer alan istisna ve indirimler için belirtilen tutarların aşılması halinde YMM tasdik raporu zorunludur:
| İstisna / İndirim / Uygulama | İlgili Mevzuat | Asgari Tutar (TL) |
|---|---|---|
| Sınai mülkiyet hakları istisnası | 5520 sayılı Kanun Md. 5/B | 500.000 |
| Türk Uluslararası Gemi Sicili kazanç istisnası | 4490 sayılı Kanun | 500.000 |
| Serbest bölgeler kazanç istisnası | 3218 sayılı Kanun | 500.000 |
| Teknoloji geliştirme bölgeleri kazanç istisnası | 4691 sayılı Kanun | 500.000 |
| Yurtdışına verilen hizmet kazanç istisnası | GVK Md. 89/13 | 500.000 |
| İndirimli gelir vergisi uygulaması | KVK Md. 32/A | Tutar sınırsız |
| Ar-Ge ve tasarım indirimleri | 5746 sayılı Kanun | 500.000 |
| Yatırım indirimi istisnası | GVK Geç. 61 | 500.000 |
| Diğer indirimler ve diğer istisnalar | GVK ve diğer kanunlar | Tutar sınırsız |
Gelir Vergisi İçin Tasdik Zorunluluğuna İlişkin Esaslar
- Her bir istisna veya indirim tutarı 500.000 TL’yi aşarsa tasdik zorunludur.
- Tek tek 500.000 TL’yi aşmamakla birlikte, toplam tutarın 1.000.000 TL’yi aşması halinde tüm istisna ve indirimler tasdik kapsamına girer.
- “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırlarında yer alan tutarların 1.000.000 TL’yi aşması halinde tamamı tasdike tabidir.
- Dileyen mükellefler zorunlu olmasa dahi isteğe bağlı tasdik yaptırabilir.
- Asgari tutarlar, yeniden değerleme oranının yarısı esas alınarak artırılır.
Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Tasdiki Zorunlu İstisna ve İndirimler
Kurumlar Vergisi yönünden tasdike tabi istisna ve indirimler; iştirak kazançları, emisyon primi, taşınmaz satış kazancı, Ar-Ge indirimleri, indirimli kurumlar vergisi, yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamaları dâhil olmak üzere kanunda tek tek sayılmıştır.
Bu kapsamda;
- 500.000 TL ve üzeri tutarlar için tasdik zorunludur,
- İndirimli Kurumlar Vergisi (KVK 32/A) ile Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamalarında tutar sınırı olmaksızın tasdik şartı bulunmaktadır.
Kurumlar Vergisi İçin Tasdik ve Rapor Teslim Süreleri
- Tasdik raporları, kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya
- Beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay,
- KVK 5/1-d/4 kapsamındaki istisnalarda ise üç ay içinde,
- Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmek zorundadır.
Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler için, raporun ilgili bölümünde yer verilmesi şartıyla ayrıca rapor ibrazı aranmaz.
Tasdik Zorunluluğu Sürecini Özetleyen Rehber
Tasdik zorunluluğunun kapsamı, süreleri ve yaptırımları aşağıdaki görsel rehberde özetlenmiştir.
YMM tasdik zorunluluğu hangi mükellefler için geçerlidir?
YMM tasdik zorunluluğu, 2025 yılı Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi beyannamelerinde istisna ve indirimlerden yararlanan gelir vergisi mükellefleri ile kurumlar vergisi mükellefleri için geçerlidir. Belirlenen tutarların aşılması halinde tasdik raporu ibraz edilmesi zorunludur.
Hangi tutarlarda YMM tasdik raporu zorunlu hale gelir?
Her bir istisna veya indirim tutarının 500.000 TL’yi aşması halinde YMM tasdik raporu zorunludur. Ayrıca tek tek bu tutarı aşmayan istisna ve indirimlerin toplamının 1.000.000 TL’yi aşması durumunda, tüm istisna ve indirimler için tasdik şartı doğar.
YMM tasdik raporu süresinde verilmezse ne olur?
YMM tasdik raporunun süresinde ibraz edilmemesi halinde, ilgili istisna ve indirimlerden yararlanılamaz. Ayrıca mükellefler hakkında, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca ilgili yıl için belirlenen Özel Usulsüzlük Cezası uygulanır.
Tam tasdik sözleşmesi olan mükellefler ayrıca rapor vermek zorunda mı?
Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesini tam tasdik sözleşmesi kapsamında YMM’ye tasdik ettiren mükelleflerin, tam tasdik raporunda ilgili istisna ve indirimlere yer verilmesi şartıyla ayrıca YMM tasdik raporu ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.
YMM tasdik raporu hangi süre içinde ve nasıl gönderilir?
YMM tasdik raporları, ilgili vergi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde; bazı istisnalar için ise üç ay içinde, Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmek zorundadır.
